租庸调制实际上是一种以丁税为主的租税制度，欧阳修在《新唐书·食货志》中写到："租庸调之法，以人丁为本。"在一个以建设和恢复为主的社会形态下，这种丁税制度不仅能体现制度公平也能体现财政效率。但是一旦社会退出建设期，进入财富积累期，丁税制度就属于一种不义之税，也就是俗话所说的用穷人补贴富人。
德宗时，唐朝早已退出建设窗口期，进入一个财富积累成型时期，由于永业田可以买卖，所以当时王公巨贾积极收买老百姓的土地，他们田连阡陌，家世殷实，根本不在乎丁税，但很多百姓沦为雇佣农，没有自己的土地，却还要承担沉重的租庸调制，由此产生了两个后果，其一，百姓贫困，民怨沸腾；其二，富户少交税，贫者交不上税，国库空虚。
经过战乱，以及数百年的土地兼并，土地资源已经高度集中，如果继续以丁税作为国家租税的根本制度，就会给最广大的百姓带来负担，而且严重影响天下稳定。杨炎由此提出了两税法，即以资计税，对资产课税，而不是对人，也就是有钱的多交，没钱的少交，差额税制。
